Reservas e instrumentos de patrimonio neto: guía completa

El subgrupo 11 del Plan General de Contabilidad recoge las cuentas que permiten registrar las diferentes formas de financiación propia de una empresa, desde las reservas hasta las aportaciones de socios. A continuación, explicamos una por una las principales cuentas que lo componen, comenzando por la 110.

Cuenta 110 – Prima de emisión de acciones

La cuenta 110 se utiliza para registrar el importe que los socios pagan de más al adquirir acciones nuevas respecto al valor nominal. Es decir, cuando una empresa realiza una ampliación de capital y emite acciones por encima de su valor nominal, ese exceso se contabiliza como prima de emisión.

Este importe no forma parte del capital social, pero sí incrementa el patrimonio neto de la empresa, reforzando su estructura financiera sin aumentar proporcionalmente los derechos políticos de los socios.

🔍 ¿Cuándo se utiliza?

La prima de emisión suele utilizarse en ampliaciones de capital donde se quiere:

• Evitar la dilución del valor patrimonial de los socios actuales.
• Reforzar los fondos propios sin alterar el capital social.
• Valorar la entrada de nuevos socios a precios de mercado, no al valor nominal.

🧾 Ejemplo práctico

Imagina una sociedad anónima cuyo capital social está dividido en 1.000 acciones de 10 € cada una. La empresa decide emitir 100 acciones nuevas, pero en lugar de venderlas por 10 €, lo hace a 15 € cada una.
Esos 5 € adicionales por acción (500 € en total) se registran como prima de emisión en la cuenta 110.

Este asiento refleja que, aunque el capital social solo ha aumentado en 1.000 €, la empresa ha recibido 1.500 € gracias a la prima de emisión.

✅ ¿Por qué es importante esta cuenta?

• Mejora la solvencia de la empresa al aumentar los fondos propios.
• Permite atraer inversión sin alterar el reparto de poder en la sociedad.
• Es una herramienta útil en procesos de ampliación de capital bien planificados.

Cuenta 111 – Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos

Esta cuenta se utiliza para reflejar la parte del patrimonio neto que corresponde a la emisión de instrumentos financieros compuestos, es decir, aquellos que combinan características de deuda y de patrimonio, como las obligaciones convertibles en acciones.

El Plan General Contable establece que, cuando se emite un instrumento que da derecho a convertir deuda en capital, se debe separar contablemente la parte que corresponde al pasivo (deuda) y la parte que representa patrimonio neto. Esta última se registra en la cuenta 111.

🔍 ¿Qué son los instrumentos financieros compuestos?

Son productos que combinan:

• Una obligación de pago (como un bono o deuda).
• Y un derecho asociado al capital, como la opción de convertir ese bono en acciones.

El ejemplo más común son las obligaciones convertibles, que son títulos de deuda que pueden transformarse en acciones de la empresa en determinadas condiciones.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa emite obligaciones convertibles por un total de 100.000 €. Tras su análisis, se determina que:

• 85.000 € corresponden al valor razonable del pasivo (la deuda).
• 15.000 € representan el valor de la opción de conversión en acciones, es decir, la parte de patrimonio neto.

El asiento contable sería:

Este desglose permite que las cuentas reflejen de forma fiel la naturaleza híbrida del instrumento.

✅ ¿Por qué es relevante esta cuenta?

• Permite una presentación clara y transparente de operaciones complejas.
• Evita que la totalidad de un instrumento convertible figure como deuda.
• Mejora la imagen financiera al mostrar parte del capital como fondos propios.

Cuenta 112 – Reserva legal

La reserva legal es una reserva obligatoria que toda sociedad mercantil debe dotar con cargo a sus beneficios. Su objetivo es reforzar los fondos propios y proteger a los acreedores frente a posibles pérdidas futuras. Esta cuenta está regulada por el artículo 274 del Real Decreto Legislativo 1/2010, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (LSC).

Forma parte de las reservas contables recogidas en el subgrupo 11 del Plan General Contable, y su contabilización es obligatoria siempre que existan beneficios repartibles y no se haya alcanzado el límite legal.

🔍 ¿Qué dice la Ley?

Según la LSC, las sociedades deben destinar el 10% del beneficio del ejercicio a reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20% del capital social.

Una vez alcanzado este umbral, la dotación deja de ser obligatoria, aunque puede continuarse de forma voluntaria.

🧾 Ejemplo práctico

Una sociedad limitada ha obtenido un beneficio neto de 60.000 € y tiene un capital social de 100.000 €. Como su reserva legal actual es de solo 10.000 €, debe dotar el 10% del beneficio hasta alcanzar el límite del 20% del capital (20.000 €).

Dotación a realizar:
10% de 60.000 € = 6.000 €
Nueva reserva legal: 10.000 € + 6.000 € = 16.000 € (aún no ha alcanzado el límite legal, así que seguirá dotando en ejercicios siguientes).

Asiento contable:

✅ ¿Por qué es importante esta cuenta?

• Es obligatoria por ley y debe cumplirse para evitar sanciones o limitaciones en el reparto de dividendos.
• Sirve como margen de seguridad ante pérdidas no previstas.
• Es una de las reservas más vigiladas en las auditorías de empresa y revisiones fiscales.

Cuenta 113 – Reservas voluntarias

Las reservas voluntarias son aquellas que la empresa decide constituir de forma libre, una vez ha cumplido con las obligaciones legales, como la dotación de la reserva legal. Estas reservas forman parte de los fondos propios y ofrecen flexibilidad a la hora de reforzar el patrimonio neto, planificar futuras inversiones o cubrir posibles pérdidas.

A diferencia de la reserva legal, su dotación no está regulada por una norma específica. Es una decisión de los socios o accionistas, adoptada en la junta general al aprobar las cuentas anuales.

🔍 ¿Cuándo se utilizan?

Las reservas voluntarias son especialmente útiles en los siguientes casos:

• Cuando la empresa quiere acumular beneficios para financiar proyectos futuros sin necesidad de recurrir a préstamos.
• Como mecanismo de autoprotección frente a ejercicios con posibles pérdidas.
• Para mejorar la imagen financiera de cara a bancos o inversores.

También permiten repartirse en forma de dividendos en ejercicios futuros, siempre que no existan restricciones legales o estatutarias.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa obtiene un beneficio neto de 80.000 €.
Ya ha dotado 8.000 € a la reserva legal.
El resto, 72.000 €, puede repartirse entre dividendos o dejarse en la empresa.

Los socios deciden destinar 40.000 € a reservas voluntarias y 32.000 € al reparto de dividendos.

Asiento contable para las reservas voluntarias:

✅ ¿Por qué son importantes estas reservas?

• Dan mayor autonomía financiera a la empresa.
• Ayudan a gestionar beneficios de forma estratégica.
• Son un indicador de prudencia y buena gestión, especialmente en pymes que buscan consolidarse.

Cuenta 114 – Reservas especiales

Las reservas especiales son aquellas que la empresa está obligada a constituir en determinadas situaciones específicas, generalmente por exigencias legales o ajustes contables derivados de operaciones complejas. A diferencia de las reservas legales o voluntarias, su creación suele estar condicionada por normativas concretas o decisiones de carácter técnico-contable.

Estas reservas se recogen en la cuenta 114 del subgrupo 11 del Plan General Contable y no pueden utilizarse libremente. Su disponibilidad está restringida hasta que se cumplan ciertos requisitos.

🔍 ¿Qué tipos de reservas especiales existen?

Entre las más comunes se encuentran:

• Reserva por fondo de comercio: Se constituye obligatoriamente cuando una empresa reconoce en sus cuentas un fondo de comercio positivo (por ejemplo, tras una fusión o adquisición). Tal como establece el artículo 273.4 del Texto Refundido de la LSC, debe dotarse una reserva indisponible equivalente, al menos, al importe del fondo de comercio.
• Reserva por capital amortizado: Se utiliza en operaciones de reducción de capital por amortización de acciones o participaciones propias, especialmente si se hace con cargo a beneficios o reservas libres. El importe amortizado debe trasladarse a esta cuenta y se vuelve indisponible, salvo para aumentar capital.
• Reservas indisponibles por legislación fiscal o mercantil: En ocasiones, determinadas deducciones o beneficios fiscales exigen dotar reservas específicas como condición para su aplicación. Un ejemplo es la reserva para inversiones en Canarias (RIC), dentro del régimen económico y fiscal canario.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa reconoce un fondo de comercio en su balance por valor de 12.000 €. De acuerdo con la normativa, debe dotar una reserva especial por fondo de comercio por ese mismo importe, con cargo a beneficios.

Asiento contable:

✅ ¿Qué debes tener en cuenta sobre estas reservas?

• Su dotación es obligatoria en ciertos supuestos.
• Son indisponibles, salvo que la normativa permita su uso posterior.
• Ayudan a cumplir con requisitos contables, fiscales o mercantiles específicos.

Cuenta 115 – Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

La cuenta 115 se utiliza para registrar determinados ajustes contables que afectan al patrimonio neto, pero que no derivan directamente del resultado del ejercicio. Se emplea, principalmente, para reflejar:

• Pérdidas y ganancias actuariales derivadas de compromisos por pensiones o planes de previsión.
• Cambios en criterios contables, cuando así lo requiere la normativa.
• Errores contables de ejercicios anteriores, que se corrigen directamente en el patrimonio neto.

Estos ajustes no pasan por la cuenta de pérdidas y ganancias, ya que afectan al patrimonio de forma directa. Por eso se contabilizan en esta cuenta específica dentro del subgrupo 11.

🔍 ¿Qué son las pérdidas y ganancias actuariales?

Son variaciones en los cálculos relacionados con las obligaciones futuras de la empresa, normalmente ligadas a compromisos con el personal, como planes de pensiones o indemnizaciones. Estos cálculos se basan en estimaciones (esperanza de vida, inflación, tipos de interés, etc.) y se revisan periódicamente. Las diferencias que surgen entre lo estimado y lo real se registran como pérdidas o ganancias actuariales.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa tiene un compromiso con un trabajador al que se ha prometido una retribución futura (por ejemplo, una jubilación complementaria). En el ejercicio actual, una revisión actuarial determina que el valor de esa obligación ha aumentado en 3.000 € respecto al cálculo anterior.

Como se trata de un ajuste que no procede de la actividad del ejercicio, se contabiliza así:

Esto refleja un aumento en la obligación futura que impacta directamente en el patrimonio neto.

✅ ¿Por qué es importante esta cuenta?

• Permite reflejar con mayor precisión la imagen fiel del patrimonio neto.
• Se utiliza en situaciones muy concretas, pero necesarias para la transparencia contable.
• Ayuda a corregir errores o aplicar cambios contables de forma ordenada y coherente.

Cuenta 116 – Reservas por operaciones con instrumentos de patrimonio propio

La cuenta 116 se utiliza para registrar los resultados derivados de operaciones con instrumentos de patrimonio propio, como la adquisición o enajenación de acciones propias (en el caso de sociedades anónimas) o participaciones propias (en sociedades limitadas), siempre que no se lleven contra pérdidas y ganancias.

Cuando una sociedad adquiere o vende sus propias acciones, los importes que no pueden contabilizarse como variación de capital se recogen en esta cuenta como reservas, ya sea con signo positivo o negativo.

🔍 ¿Qué tipo de operaciones se incluyen?

• Compra de acciones propias para su amortización o como autocartera.
• Venta o enajenación de acciones propias ya adquiridas.
• Ajustes por valor razonable de instrumentos clasificados como patrimonio.

Este tipo de operaciones están reguladas por la Ley de Sociedades de Capital y tienen restricciones importantes, ya que no pueden suponer una merma indebida del capital social ni vulnerar la igualdad entre socios.

🧾 Ejemplo práctico

Una sociedad anónima adquiere 1.000 acciones propias por un valor total de 8.000 €, y posteriormente las vende por 10.000 €. La diferencia (2.000 €) no se considera ingreso del ejercicio, sino un ajuste al patrimonio neto que se registra en la cuenta 116.

Asiento contable (simplificado para el ajuste patrimonial):

✅ ¿Por qué es importante esta cuenta?

• Refleja correctamente operaciones societarias especiales sin distorsionar el resultado del ejercicio.
• Permite mantener el equilibrio patrimonial cuando se trabaja con instrumentos propios.
• Es clave para asegurar el cumplimiento normativo en operaciones con autocartera.

Cuenta 117 – Resultados negativos de ejercicios anteriores

La cuenta 117 se utiliza para reflejar las pérdidas acumuladas que la empresa ha generado en ejercicios anteriores y que aún no han sido compensadas. Forma parte del patrimonio neto, pero con signo negativo, ya que representa un valor que reduce los fondos propios de la entidad.

Su existencia indica que la empresa ha cerrado uno o varios ejercicios con resultado negativo y no ha distribuido ni compensado esas pérdidas con reservas u otros beneficios posteriores.

🔍 ¿Cuándo se utiliza?

• Cuando al cierre del ejercicio anterior la empresa presenta un resultado negativo que no ha sido absorbido por otras partidas del patrimonio neto.
• En la apertura del nuevo ejercicio, ese saldo se traslada a la cuenta 117 hasta que se compense total o parcialmente.

Esta cuenta no se salda automáticamente: debe compensarse con beneficios futuros o con cargo a reservas disponibles.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa cerró el ejercicio 2023 con unas pérdidas de 25.000 € y no dispone de reservas suficientes para compensarlas. Al comenzar el ejercicio 2024, esos 25.000 € se registran en la cuenta 117.

A cierre de 2024, obtiene un beneficio de 40.000 €. La empresa decide destinar 25.000 € a compensar las pérdidas acumuladas y el resto a reservas voluntarias.

Asiento para compensar la pérdida:

El saldo restante de 15.000 € podrá destinarse a reservas o dividendos, según decisión de los socios.

✅ ¿Por qué es importante esta cuenta?

• Permite reflejar fielmente la situación patrimonial cuando existen pérdidas pendientes de compensar.
• Es clave para cumplir con el principio de prudencia contable.
• Su existencia puede limitar el reparto de dividendos, según lo dispuesto en la Ley de Sociedades de Capital.

Cuenta 118 – Aportaciones de socios o propietarios

La cuenta 118 se utiliza para registrar las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de una empresa, siempre que no supongan un aumento de capital ni correspondan a una contraprestación directa. Estas aportaciones refuerzan el patrimonio neto y pueden hacerse en efectivo o en especie, según acuerden los socios.

Son especialmente útiles en momentos en los que la empresa necesita liquidez o quiere mejorar su posición financiera sin iniciar un proceso formal de ampliación de capital.

🔍 ¿Cuándo se utiliza esta cuenta?

• Cuando los socios realizan aportaciones voluntarias para reforzar los fondos propios.
• Cuando se quieren evitar los trámites jurídicos de una ampliación de capital, pero igualmente se necesita inyectar recursos a la empresa.
• En situaciones donde la empresa necesita mejorar su imagen financiera ante terceros (bancos, proveedores, etc.).

Estas aportaciones deben recogerse en el acuerdo de la junta general y contabilizarse correctamente, aunque no modifican el capital inscrito en los estatutos.

🧾 Ejemplo práctico

Los socios de una pyme acuerdan realizar una aportación de 20.000 € para mejorar la liquidez del negocio, sin ampliar el capital social.

Asiento contable:

Ese importe formará parte del patrimonio neto y se considerará no reembolsable, salvo acuerdo contrario o posterior conversión en capital.

✅ ¿Por qué es una cuenta estratégica en pymes?

• Permite inyectar fondos sin complicaciones legales ni modificaciones estatutarias.
• Mejora la solvencia y el balance, lo cual es clave si se busca financiación.
• Refuerza la imagen de compromiso de los socios con el proyecto.

Cuenta 119 – Diferencias por ajuste del capital a euros

La cuenta 119 se utilizó de forma puntual durante el proceso de transición al euro, para reflejar las diferencias generadas al convertir el capital social desde pesetas a euros, cuando esta conversión no resultaba exacta.

Su objetivo era ajustar contablemente ese pequeño desfase sin modificar el capital social en exceso ni distorsionar el patrimonio neto. Aunque ya no se utiliza en nuevas operaciones, puede encontrarse todavía en los balances de sociedades constituidas antes de 2002 que nunca hayan eliminado ese saldo.

🔍 ¿Cuándo se utilizaba esta cuenta?

• En el momento de redondear el capital social durante la conversión de pesetas a euros.
• Para registrar diferencias mínimas que no justificaban una modificación estatutaria, pero debían quedar reflejadas en el patrimonio neto.

🧾 Ejemplo práctico

Una empresa tenía un capital social inscrito de 5.000.000 de pesetas. Al convertirlo a euros (1 € = 166,386 pts), el resultado era 30.050,61 €, pero se decidió redondear el capital a 30.050 €. La diferencia de 0,61 € se llevó a la cuenta 119.

✅ ¿Es relevante actualmente?

• No se utiliza en nuevas sociedades ni en operaciones actuales.
• Puede mantenerse en balances antiguos si no se ha eliminado expresamente.
• En muchos casos, se ha regularizado o absorbido por otras cuentas del patrimonio neto.